第二章 收入:本章是依据财政部颁布的《企业会计准则第14号—收入》讲解的,主要阐述收入的确认、计量的基本理论与方法。本章的基本点是: 收入、合同收入、合同资产、合同成本、等的定义,收入的特征 。本章的重点是:收入的确认与计量的五个步骤以及一般收入的会计处理、收入在财务报告中列报与披露。本章的难点是: 特殊销售收入的会计处理。本章的学习方法应该是线上线下听课与自学相结合。本章的内容既是本课程的难点之一,也是重点,概念抽象,不易理解。不仅要求同学们掌握收入的相关内容,还要求熟知收入的相关规定,同学们在学习中一定多做题、多思考。2.1收入概述:本节主要讲解收入的基本概念、特征以及收入准则的适用范围[单选题]下列项目不属于收入准则规范的收入是( )。
2.2收入的确认与计量:本节主要讲解收入确认与计量的五个步骤:识别与客户订立的合同;识别合同中的单项履约义务;确定交易价格;将交易价格分摊至单项履约义务;履行每一单项履约义务时确认收入;
2.3合同成本:本节主要讲解合同履约成本和合同取得成本的确认与计量方法,以及减值准备的计提和合同取得成本的摊销
2.4特殊收入会计处理:本节主要介绍特殊销售方式的处理,如附有销售退回条款销售、附有质量保证条款的销售、主要责任人和代理人的判断等。
2.5列报与披露:本节主要介绍收入相关账户和信息如何在财务报告中列报与披露
软件公司为客户开发软件
安装公司提供安装服务
处置固定资产
商品流通企业销售商品
答案:处置固定资产
[单选题]收入确认五步法中的第一步是( )。
识别合同中的各项履约义务
确定交易价格
将交易价格分摊至合同中各项履约义务
履行履约义务确认收入
答案:识别合同中的各项履约义务
软件更新构成单项履约义务
定制安装服务(包括软件许可证)属于单项履约义务
软件许可证构成单项履约义务
技术支持构成单项履约义务
答案:软件许可证构成单项履约义务
生产10件样品构成单项履约义务
设计服务构成单项履约义务
设计与生产两项服务构成单项履约义务
设计服务与生产服务可明确区分
答案:设计与生产两项服务构成单项履约义务
甲公司提供咨询服务属于在某一时点履行履约义务大定
甲公司提供咨询服务属于在某一时段内履行履约义务
甲公司应在签订合同时确认收入
甲公司应在提供咨询服务合同结東后确认收人
答案:甲公司提供咨询服务属于在某一段时间内履约义务
包含可变对价的交易价格,应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额
合同中存在可变对价的,企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数
企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时,应当仅考虑收入转回的可能性
每一资产负债表日企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额
答案:企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时,应当仅考虑收入转回的可能性
合同开始日,企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的,可以不考虑合同中存在的重大融资成分
该交易价格与合同对价之间的差额,应当在合同期间内采用实际利率法摊销
企业应当按照假定客户在取得商品控制权时以现金支付的应付金额确定交易价格
企业应当按照假定客户在取得商品控制权时以应付金额的现值确定交易价格
答案:企业应当按照假定客户在取得商品控制权时以应付金额的现值确定交易价格
转移法
完工百分比法
投入法
产出法
答案:投入法
企业履约过程中所产出的商品具有不有权就累计至今已完成的履约部分收取
酒店管理服务
为客户建造办公大楼
为客户定制的具有可替代用途的产品
答案:为客户定制的具有可替代用途的产品
开具增值税发票
客户取得相关商品控制权
合同成立
商品的风险和报酬转移
答案:客户取得相关商品控制权
4
6
7
9
答案:4
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用),这些支出为履行合同发生但未反映在合同价格中
企业为取得合同发生的且预期能够收回的增量成本
与履约义务中已履行部分相关的支出
无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出
答案:企业为取得合同发生的且预期能够收回的增量成本
签订合同时
取得商品控制权时
买方正式接受商品或退货期满时
收到货款时
答案:取得商品控制权时
企业按照预期因销售退回将退还的金额确认负债
企业按照预期将退回商品转让时的账面价值(扣除收回该商品预计发生的成本)确认为一项存货资产
企业应当每一资产负债表日重新估计未来销售退回情况
企业应当在客户取得相关商品控制权时,按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入
答案:企业按照预期将退回商品转让时的账面价值(扣除收回该商品预计发生的成本)确认为一项存货资产
应确认收入3万元
应确认营业收入4万元
应确认营业成本2万元
应确认“预计负债一应付退货款”0.4万元
答案:应确认“预计负债一应付退货款”0.4万元
客户能够选择单独购买质量保证的,该质量保证构成单项履约义务
企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素
企业提供额外服务的,应当作为单项履约义务
客户没有选择权的质量保证的条款,该质量保证构成单项履约义务
答案:客户没有选择权的质量保证的条款,该质量保证构成单项履约义务
现值法
市场调整法
成本加成法
余值法
答案:现值法
合同折扣仅与合同中一项或多项履约义务相关,且企业采用余值法估计单独售价的,应当首先采用余值法估计单独售价,然后在该一项或多项履约义务之间分摊合同折扣
有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项履约义务相关的,企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务
企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊
合同折扣,是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额
答案:合同折扣仅与合同中一项或多项履约义务相关,且企业采用余值法估计单独售价的,应当首先采用余值法估计单独售价,然后在该一项或多项履约义务之间分摊合同折扣
该活动对客户将产生有利或不利影响
合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动
该活动不会导致向客户转让某项商品
该活动会导致向客户转让某项商品
答案:该活动会导致向客户转让某项商品
取得的货款应在奖励积分兑换期满后确认为收入
被兑换的奖励积分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定
应将取得的货款或应收货款扣除奖励积分的公允价值的部分确认为收入
奖励积分的公允价值应确认为合同负债
答案:取得的货款应在奖励积分兑换期满后确认为收入
企业负有应客户要求回购商品义务的,客户具有行使该要求权重大经济动因的,企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易
企业负有应客户要求回购商品义务的,客户不具有行使该要求权重大经济动因的,应当将其作为附有销售退回条款的销售交易
企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的,应当作为融资交易进行相应的会计处理
企业到期未行使回购权利的,应当在该回购权利到期时终止确认金融负债,同时确认收入
答案:企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的,应当作为融资交易进行相应的会计处理
企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分
企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可以单独区分
客户能够从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益
客户能够从该商品本身受益
答案:企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可以单独区分
作为存货列报
同一项目也应和合同负债单独列报
作为单独项目列报为流动资产
作为单独项目列报为非流动资产
答案:作为单独项目列报为流动资产
列报为损益表项目
作为存货列报
作为单独项目列报为非流动资产
作为单独项目列报为流动资产
答案:作为存货列报