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审计基础与实务
2018年1月，ABC会计师事务所某审计项目组对甲公司2017年度财务报表进行了审计。有关货币资金业务审计的4项资料和根据资料需要回答的问题及备选答案如下，要求：从备选答案中选出正确的答案。
1.资料：审计人员在在对货币资金业务内部控制进行了解过程中发现：
①出纳员在办理报销等付款手续后，及时登记现金、银行存款日记账和总账；
②出纳员每日盘点现金，并与现金日记账账面余额核对；
③由负责成本核算的会计人员每月编制银行存款余额调节表；
④对银行存款日记账余额和银行对账单余额相等的银行存款账户，不编制银行存款余额调节表。
- 下列关于存货单位成本测试的说法中，不正确的是（ ）。
- 按（ ）对财务报表组织实施审计的方法称为循环法。
- 下列有关固定资产的会计处理中，不正确的是（ ）。
- 在观察管理层制定的盘点程序的执行情况时，下列做法中不恰当的是（ ）。
- 下列不属于管理层和治理层对财务报表的责任是（ ）。
- 对存货实施定期盘点属于（ ）。
- 下列不属于固定资产内部控制的是（ ）
- 下列有关对审计工作底稿进行独立复核的说法中，不正确的是（ ）。
- 应收账款询证函的发出和收回应由（ ）控制。
- 2018年12月10日，甲公司购入乙公司股票10万股，作为交易性金融资产核算，支付价款249万元，另支付交易费用0.6万元。12月31日，公允价值为258万元，2018年甲公司利润表中“公允价值变动收益”本年金额为（ ）万元
- 若发现被审计单位有逾期未偿还的借款，首先应当实施的审计程序是（ ）。
- 在内部控制审计中，下列关于审计范围受到限制的说法中，错误的是（ ）
- 存货截止测试方法不包括（ ）。
- 下列有关书面声明作用的说法中，正确的是（ ）。
- 下列关于内部控制缺陷整改的说法中，正确的是（ ）。
- 2017年1月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。债券实际利率为6.96%。该债券2018年末的摊余成本为（ ）万元。
- 注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是（ ）。
- 如果认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是（ ）。
- 销售交易的起点是（ ）。
- 2015年1月1日，M公司用一批原材料对N公司进行长期股权投资，占N公司60%的股权。投出原材料的账面余额为5000万元，公允价值为5500万元；投资时N公司可辨认净资产公允价值为11000万元。假设M、N公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。双方增值税税率均为17％。则M公司投资时长期股权投资的入账价值为（ ）万元。
- 营业收入截止测试前需要识别能够证明销售符合收入确认条件的关键单据。（ ）
- 请购单是证明有关采购交易“完整性”认定的凭据之一。
- 取得证券或其他投资可能发生“取得投资的确认与计量存在错误”的风险
- 与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的审计证据就越少。
- 在描述关键审计事项时，注册会计师需要避免不恰当地提供与被审计单位相关的原始信息。
- 审计人员一般通过检查发运凭证的顺序编号，来确认发运凭证是否均已归档。
- 审计业务的三方关系中，被审计单位管理层可能是唯一的预期使用者。
- 在财务报表审计中，通常要求审计标准或财务报告编制基础是适用的。
- 每月末，会计主管指定出纳员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。
- 采购与付款循环是指企业从外部采购商品、获得劳务或其他资产等并支付款项的过程。
- 授权审批筹资交易时可能发生的风险是筹资活动未经授权审批。
- 向适当人员询问通常是比较有效的方法，向负责处理具体业务人员的下级进行询问通常更加有效。
- CPA没有必要测试与某项相关认定有关的所有控制。
- 销售与收款循环通常划分为销售交易、收款交易和销售调整交易。
- 社会保险费中的养老保险费、医疗保险费和失业保险费需要职工个人和单位共同缴纳。
- 假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。
- 风险导向审计模式下，财务报表审计的审计技术是以控制测试为基础的抽样审计。
- 针对“原材料的发出可能未经授权”这样的风险设计的内部控制需要实施的控制测试程序是：选取领料单，检查是否有生产主管的签字授权。
- 如果营业收入对应的交易量大，并且不同时期、不同产品的营业收入之间存在可预期关系时，可以考虑实施营业收入的实质性分析程序。
- 对存货数量的控制，企业通过定期盘点存货，以合理确定存货的数量。
- 下列关于控制缺陷的说法中，正确的有（ ）
- 若在存货盘点现场实施存货监盘不可行，且又不能实施替代审计程序，则注册会计师可发表（ ）。
- 确认并记录销售时，可能发生的风险有（ ）。
- 下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（ ）
- 应收账款函证结果产生差异的原因可能是（ ）。
- 注册会计师为了确定应付债券账户期末余额的真实性，应选择的函证对象有（ ）。
- 对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为（ ）。
- 存货监盘通常涉及的审计程序有（ ）。
- 在同时满足以下哪些条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段。（ ）
- 存货监盘计划的主要内容有（ ）。
- 以下符合付款业务的内部控制要求的有（ ）。
- 下列工作中，出纳不可以从事的有（ ）。
- 实施销售截止测试的两种方法是（ ）。
- 下列程序中属于注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有（ ）。
- 以下有关银行存款函证的说法中，正确的有（ ）。
- 为了确定应付账款是否计入正确的会计期间而实施的审计程序有（ ）。
- 针对业务流程中容易发生错报的环节，注册会计师在识别和了解相关控制时应当确定（ ）。
- 针对“产成品可能被盗”的风险，可以采取的控制测试包括（ ）。
- 下列关于内部控制审计报告的说法中，正确的有（ ）
- 在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列选项能够做到恰当控制的有（ ）。
答案:A,DA,BCCA,B,C,D
A:在制造费用测试中，需要检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理 B:直接人工成本的测试不属于针对原材料的单位成本测试 C:针对原材料的单位成本，审计人员通常基于企业原材料的计价方法测试 D:在原材料单位成本测试过程中，需结合原材料的历史购买成本，测试其账面价值的准确性
答案:在制造费用测试中,需要检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理
A:业务循环 B:财务报表项目 C:内部控制 D:账户
答案:业务循环
A:已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额 B:处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧 C:固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除 D:持有待售的固定资产，不计提折旧，也不需要进行减值测试
答案:处置的净收入转入“其他收入”AI参考:正确答案是【B:处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧】。B项表述错误，因为固定资产的后续支出是满足资本化条件的计入固定资产成本，后续支出如果不符合资本化条件则应该费用化计入管理费用或者销售费用，修理期间照提折旧，而不需要转入在建工程。所以这个选项是错误的。A、C、D选项均是正确的。固定资产当月达到预定可使用状态就应当开始计提折旧，而不是竣工结算后再开始计提折旧。固定资产发生更新改造支出时被替换部分的账面价值是要扣除的。持有待售的固定资产不属于在用状态不满足确认条件所以不计提折旧也不进行减值测试。'
A:应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识 B:应关注存货是否正确截止 C:对于由于特殊情况而难以监盘的存货，应出具无法表示意见的审计报告 D:应关注存货的移动情况
答案:对于由于特殊情况而难以监盘的存货,应出具无法表示意见的审计报告
A:治理层负责监督本公司的财务报告过程 B:按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映 C:设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 D:评估被审计单位的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用）
A:会计师事务所的质量控制要求 B:被审计单位管理层的责任 C:被审计单位财务部门的责任 D:注册会计师的审计责任
A:分析程序 B:授权批准控制 C:预算控制 D:定期盘点控制
AI参考:正确答案是A：分析程序。固定资产内部控制主要包括授权批准控制、预算控制、定期盘点控制和会计记录控制等。分析程序不属于固定资产内部控制。因此，本题答案为A。'
A:独立的项目质量控制复核能避免对重大审计问题的遗留，从而形成与审计工作相一致的审计意见 B:对签发审计报告前的审计工作底稿进行独立复核，是实施对审计工作结果的最后质量控制 C:对所有客户的财务报表进行审计，必须在出具报告前进行项目质量控制复核 D:独立的项目质量控制复核能避免对具体审计工作理解不透彻，从而形成与审计工作相一致的审计意见
A:被审计单位或注册会计师 B:被审计单位 C:被审计单位和注册会计师 D:注册会计师
A:9.6 B:8.4 C:0.6 D:9
A:核实是否办理了延期还款手续 B:计算逾期贷款的金额和比率 C:判断被审计单位的资信程度 D:判断被审计单位的偿债能力
A:在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，注册会计师应当在内部控制审计报告中指明所执行的程序，并描述内部控制审计的特征 B:如果审计范围受到限制，注册会计师应当了解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告 C:在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，注册会计师应当在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见，并单设段落说明无法表示意见的实质性理由 D:只要认为审计范围受到限制将导致无法获取发表审计意见所需的充分、适当的审计证据，注册会计师不必执行任何其他工作即可对内部控制出具无法表示意见的内部控制审计报告
A:观察存货的验收入库地点和装运出库地点 B:检查成本计算单 C:抽查存货截止日前后的出库单，并与销售发票核对 D:抽查存货截止日前后的采购发票，并与验收单或入库单核对
AI参考:正确答案是B:检查成本计算单。存货截止测试方法通常包括观察存货的验收入库地点和装运出库地点、抽查存货截止日前后的出库单并与销售发票核对、抽查存货截止日前后的采购发票并与验收单或入库单核对等，但不包括检查成本计算单，因为存货截止测试主要是为了确定存货入账时间与销售或生产时间是否匹配，而成本计算单与存货入账时间无关。'
A:书面声明提供的审计证据可减少注册会计师应当获取的其他审计证据 B:如果被审计单位管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻注册会计师的责任 C:如果注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础 D:书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证
A:如果被审计单位在基准日后对存在缺陷的控制进行了整改，整改后的控制运行了足够长的时间，注册会计师即可将其视为内部控制在基准日不存在重大缺陷 B:如果被审计单位在基准日前对存在重大缺陷的内部控制进行整改，但新控制尚没有运行足够长的时间，注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在重大缺陷 C:注册会计师确定整改后控制运行的最短期间需要根据控制的性质和与控制相关的风险，无须运用职业判断 D:只要被审计单位在基准日前对存在重大缺陷的内部控制进行整改，注册会计师即可得出该内部控制有效的审计结论
A:94.68 B:100.4 C:92.26 D:97.61
A:选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示 B:将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目 C:检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性 D:应收账款账龄分析表由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性
A:扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模 B:利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查 C:要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点 D:在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘
A:向客户提供商品 B:记录销售 C:接受客户订购单 D:批准赊销信用
A:6435 B:6600 C:5000 D:5500
A:错 B:对
A:对 B:错
A:错 B:对
A:对 B:错
AI参考:与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的审计证据就越多。这是因为风险越高，内部控制越可能存在缺陷或错误的可能性越高，需要更多的证据来证明内部控制的有效性。因此，这个问题的判断是错误的，正确的选项应该是B:错。'
A:错 B:对
A:错 B:对
A:对 B:错
A:对 B:错
A:对 B:错
A:对 B:错
A:对 B:错
A:对 B:错
A:错 B:对
A:错 B:对
A:错 B:对
A:对 B:错
A:对 B:错
A:错 B:对
A:错 B:对
A:对 B:错
A:重大缺陷是缺少为实现控制目标所必需的控制，导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合 B:内部控制存在的缺陷，按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷 C:内部控制存在的缺陷，按控制缺陷包括的内容分为设计缺陷和运行缺陷 D:重要缺陷是指现存设计适当的控制没有按设计意图运行，导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合
A:无法表示意见 B:保留意见 C:否定意见 D:无保留意见
A:销售交易计入错误账户 B:销售发票入账金额可能不准确 C:销售交易未计入恰当会计期间 D:销售交易未入账
A:筹建期间不符合资本化条件的借款利息计入管理费用 B:符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本 C:日常生产经营活动不符合资本化条件的借款利息计入财务费用 D:筹建期间不符合资本化条件的借款利息计入长期待摊费用
A:双方登记入账的时间不同 B:舞弊 C:一方或双方记账错误 D:被审计单位提取坏账准备
A:债券包销人 B:证券经纪人 C:债券的承销人 D:债权人
A:债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到 B:债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款 C:询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款 D:询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物
A:执行抽盘 B:评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 C:检查存货 D: 观察管理层制定的盘点程序的执行情况
AI参考:正确选项为：ABCD。存货监盘通常涉及的审计程序有：1. 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；2. 检查存货；3. 观察管理层制定的盘点程序的执行情况；4. 执行抽盘。因此，所有选项都正确。'
A:该事项未被法律法规禁止 B:该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项 C:该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见 D:该事项对本期财务报表审计最为重要
A:存货监盘的目标、范围及时间安排 B:检查存货的范围 C:存货监盘的要点及关注事项 D:参加存货监盘人员的分工
AI参考:正确答案是【ABC】。存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、范围及时间安排，检查存货的范围，存货监盘的要点及关注事项。选项ABC都是正确的。选项D中，“参加存货监盘人员的分工”属于具体操作内容，不是存货监盘计划的主要内容。'
A:建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定 B:定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项 C:已到期的应付款项由主管会计办理结算与支付 D:财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格的审核
A:会计档案保管 B:编制银行存款余额调节表 C:记录现金日记账 D:记录收入、支出、费用的明细账
A:以账簿记录为起点，追查至发票存根、装运凭证 B:以装运凭证为起点，追查至发票、账簿记录 C:以销售发票为起点，追查至装运凭证、账簿记录 D:以客户订购单为起点，追查至装运凭证
A:计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标；并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大差异 B:计算坏账准备计提是否恰当 C:复核应收账款的借方累计发生额与主营业务收入是否匹配，如存在不匹配的情况应查明原因 D:在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性
A:要求被询证银行将回函直接寄给会计师事务所 B:如果不实施银行存款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由 C:注册会计师以被审计单位的名义向其开户银行寄发询证函 D:银行存款函证属于积极式函证
A:对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件 B:结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单） C:检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期 D:获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表
A:是否识别了可以最有效测试的控制 B:被审计单位是否建立了有效的控制，以防止或发现并纠正这些错报 C:被审计单位是否采取了预防性控制 D:被审计单位是否遗漏了必要的控制
A:询问授权生产的证据 B:询问并观察安全措施的充分性 C:检查授权生产的证据 D:监盘和观察客户持续或定期的盘点程序，并调整记录在存货主文档中的存货余额
A:只要认为审计范围受到限制将导致无法获取发表审计意见所需的充分、适当的审计证据，注册会计师不必执行任何其他工作即可对内部控制出具否定意见的内部控制审计报告 B:注册会计师在完成内部控制审计和财务报表审计后，应当分别对内部控制和财务报表出具审计报告后，并签署相同的日期 C:如果对内部控制的有效性发表否定意见，注册会计师应当确定该意见对财务报表审计意见的影响，并在内部控制审计报告中予以说明 D:如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，注册会计师应当对内部控制发表否定意见
A:对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，被审计单位采用集体决策方式 B:非经正当审批，不得发出货物 C:在销售发生之前，赊销已经正确审批 D:销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批
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